財政部於114年9月10日訂定發布《個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範》，正式針對「網紅、網路平臺、廣告主、觀眾」這四方連結的新興交易態樣，明確化相關勞務收入的課稅原則。也就是，網紅授權平臺利用其表演勞務，播放廣告或提供相關付費電子勞務，平臺則自廣告主或付費觀眾取得勞務收入(例如廣告收入或訂閱收入)，及網紅自平臺取得分潤性質勞務收入。交易態樣如下圖。

資料來源：財政部【網紅及網路平臺課徵營業稅懶人包】

無論是網紅授權平臺播放廣告、提供付費電子勞務(如訂閱制)，或是網紅自平臺取得的分潤收入，現在都有明確的課徵營業稅標準。其核心邏輯在於：判定是否屬境內課稅之關鍵在於「服務接受地」，亦即觀眾所在地是否在臺灣 。

前一篇「網紅收入要繳營業稅嗎？一次看懂最新課稅規定、登記門檻與實務案例」主要介紹符合條件的「網紅」(經常性於網路媒體發表創作並取得報酬的個人)須辦理稅籍登記並申報繳納營業稅。本文繼續就網路平臺取得廣告費收入及付費觀眾收入的課稅規定。以下以案例說明。

案例一：境內平臺（如：臺灣在地影音平臺）

當平臺設立在臺灣境內時，課稅重點在於「勞務使用地」。

1.廣告收入

假設境內平臺分別從「境內」與「境外」廣告主取得廣告費：

(1)來自境內廣告主（100元）：

無論觀眾在境內或境外，因平臺及廣告主均在境內，視為經濟活動在境內完成。

平臺應開立統一發票，稅率5%。(註1)

(2)來自境外廣告主（100元）：

境內觀眾收看部分(如60元)：勞務使用地在境內，平臺應開立發票，稅率5%。

‚境外觀眾收看部分(如40元)：勞務使用地在境外，屬銷售外銷勞務，得適用零稅率，但需檢附外匯證明及境外觀眾證明（如後臺 IP 報表）。

2.付費觀眾收入

(1)境內付費觀眾：勞務提供及使用地均在境內，平臺應開立發票，稅率5%。

(2)境外付費觀眾：勞務使用地在境外，得適用零稅率。

案例二：境外平臺（如：外商跨國影音平臺）

境外平臺的課稅核心在於「買受人是否為自然人」，這決定了誰負責報繳營業稅。

1.廣告收入

假設境外平臺取得廣告費，且部分廣告是由「境內觀眾」收看：

(1)廣告主為境內「非自然人」（公司法人）：

境內觀眾收看部分(如60元)：由「買受人」(境內公司)依逆向課稅機制報繳(註2)，稅率5%。但若該勞務係專供經營應稅貨物或勞務之用者，則免予繳納。

‚境外觀眾收看部分(如40元)：非屬我國課稅範圍。

(2)廣告主為境內「自然人」或「境外廣告主」：

境內觀眾收看部分(如60元)：視為境外電商銷售電子勞務予境內自然人（因觀眾為勞務實際使用人）。應由「境外平臺」報繳，稅率 5%。

‚境外觀眾收看部分(如40元)：非屬我國課稅範圍。

2.付費觀眾收入

(1)買受人為境內「非自然人」（如公司行號訂閱）：

由「境內買受人」報繳5%營業稅。但若該勞務係專供經營應稅貨物或勞務之用者，則免予繳納。

(2)買受人為境內「自然人」（如個人訂閱）：

由「境外平臺」按境外電商課稅制度報繳，稅率5%。

(3)買受人為「境外觀眾」：

勞務提供及使用地均在境外，非屬我國課稅範圍。

結語：把握輔導期，建立完善帳務制度

新規範標誌著臺灣稅制數位化的重要進程。值得注意的是，「境內」的定義在數位經濟下已不再侷限於固定營業場所，而是延伸至IP位址、手機號碼、銀行資訊等辨識工具。只要有關資訊可判斷為中華民國境內之自然人，皆屬於中華民國境內之範疇，進而影響營業稅責任歸屬與零稅率的適用條件。

因此，我們建議網紅及網路平臺業者應採取以下行動：

·     建立交易資料留存機制：詳實記錄 IP 與付款資訊，以正確辨識境內外客群。

·     檢視收入結構與開票流程：確保符合最新法令規範要求，避免因疏忽導致補稅或罰鍰風險。

財政部已訂定 115 年 6 月 30 日以前為輔導宣導期。如果您對相關規範仍有疑問，或需要協助設立行號、公司帳務處理及稅務申報，本事務所提供全方位的專業諮詢服務，協助您平穩過渡至數位稅務新時代 。

註1：如屬查定計算營業稅額之營業人，稅率1%，免用統一發票。

註2：「逆向課稅」指加值型及非加值型營業稅法第36條「外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所而有銷售勞務者，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始十五日內，就給付額依第十條所定稅率，計算營業稅額繳納之；…」，也就是境外平臺(外國電商)在我國境內無固定營業場所而銷售勞務者，由勞務買受人負責報繳營業稅。