隨著網路創作的商業模式日益成熟，網紅的收入來源已不再僅限於單一廣告合作，而是涵蓋廣告分潤、訂閱制、粉絲打賞、付費內容等多元形式。為因應此趨勢，財政部於 114年9月10日以臺財稅字第11404590640號令，發布《個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範》，要求符合條件的「網紅」(經常性於網路媒體發表創作並取得報酬的個人)須辦理稅籍登記並申報繳納營業稅。

資料來源：財政部【網紅及網路平臺課徵營業稅懶人包】

本文僅就網紅涉及之營業稅課徵進行說明，至於網路平臺相關之課稅規定，將於下一篇文章中另行解析。

一、適用對象與勞務性質

1.適用對象

w 平臺：包含境內及境外，與網紅合作並提供分潤機制的影音平臺或社群網站。

w 網紅：指經常性在社群媒體、影音平臺等發表創作或分享資訊，並取得報酬的個人。

2.勞務性質

依規定，網紅提供的創作內容與曝光行為，不屬於受僱勞務或執行業務者收入，而是以個人身分對外提供勞務，性質上屬於「營業人提供之勞務」。因此，符合條件者須適用營業稅相關規定。

補充說明：
若網紅係受僱於經紀公司，或頻道由公司經營管理，該類型屬於「員工型網紅」，其收入通常由公司申報為薪資所得或執行業務所得，網紅本人原則上無須另行辦理營業登記。

二、網紅稅籍登記要件及適用稅率（境內網紅）

1.境內網紅只要符合以下任一情況，就應辦理營業稅稅籍登記：

2.一旦超過營業稅起徵點，根據規模適用不同稅率：

w 小規模營業人：月營收超過門檻但未達20萬元，需繳納1%的營業稅(通常適用免用發票的行號)。優點是稅率較低、免開立發票、帳務單純，但缺點是無法用營業成本的發票來抵稅。

w 一般營業人：月營收固定達到20萬元(含)以上，並繳納5%的營業稅，且必須開立發票。優點是可抵扣進項稅額(可省下部分營業稅)，但缺點是稅率較高、必須每期申報、且須開立發票(二聯式或三聯式)。

3.輔導期間與裁罰

考量新制上路，網紅們還不熟悉新規範，財政部將進行輔導及宣導事宜。

w 輔導期間：114年9月10日至115年6月30日。

w 輔導期內：網紅即使未辦理稅籍登記、未開發票或未申報繳稅，可免予處罰，但仍須補辦補繳。

w 正式執行：自115年7月1日起，違規將依《營業稅法》與《稅捐稽徵法》裁罰。

三、營業稅課徵原則：依「觀眾所在地」判斷

網紅與平臺自廣告主或觀眾取得的分潤收入，均需依規定課徵營業稅。課稅判斷的關鍵在於「觀看或使用服務的地點」，而不是單看契約簽訂方：

w 境內觀眾收入：適用5% 稅率，若為小規模營業人則適用查定課稅 1%。

w 境外觀眾收入：適用0% 稅率。

四、案例說明

「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」的適用對象為平臺及網紅，以下僅就網紅提供創作內容(表演勞務)，授權平臺使用、收益，並自平臺取得分潤性質勞務收入的課稅規定。

例：某知名網紅自平臺取得分潤性質勞務收入新臺幣65元，依網紅是境內或境外，及收看觀眾是境內或境外，適用的稅率及納稅義務人而有不同。

1.境內網紅 (居住在台灣的網紅)

2.境外網紅 (居住在國外的網紅)

結語

過去僅以興趣創作的個人網紅，面對新制上路後，若收入規模達起徵點，將須視為營業人申報營業稅。建議創作者應儘早檢視自身的收入結構與來源，在輔導期結束前(115/6/30)完成稅籍登記與帳務規劃，避免未來因疏忽而引發補稅或罰鍰風險！

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