115年度基本工資即將調漲，月薪從新台幣28,590元調整為29,500元，時薪從新台幣190元升至196元。這是連續十年的調漲，每月最低工資從105年的20,008元增至115年的29,500元，漲幅47.4%；每小時最低工資也由120元調漲至196元，漲幅63.3%。

在用人成本逐年墊高的壓力下，中小企業主應善用政府的「加人加薪」租稅優惠，透過合法的抵稅政策，將增加的人事成本轉化為節稅效益 。

一、適用對象

1.必須是符合法令認定的中小企業。

依經濟部頒訂的「中小企業認定標準」，所稱中小企業，指依法辦理公司、有限合夥或商業登記，實收資本額或出資額在新臺幣一億元以下，或經常僱用員工數未滿二百人之事業。

2.僱員工條件 — 年齡與人數

(1)必須為「本國籍」的「基層員工」。

所謂的「基層員工」，依據經濟部經企字第11354001310號公告，指全時工時員工之月平均經常性薪資在新臺幣六萬三千元以下，按時計酬薪資時薪未逾三百九十四元。(113／114年度適用門檻)

所謂的「經常性薪資」，依據勞動部統計名詞定義，指每月給付受僱員工之工作報酬，包括本薪與按月給付之固定津貼及獎金，如危險津貼、交通費、膳食費、水電費、按月發放之工作（生產、績效、業績）獎金及全勤獎金等；若以實物方式給付者，應按實價折值計入；以上均不扣除應付所得稅、保險費及工會會費。

(2)年齡限制：適用對象為24歲以下或65歲以上本國籍基層員工。

(3)當年度增僱人數須為 2 人以上。

(4)與前一會計年度比較，在「月平均本國籍基層員工數」上，須增加至少 2 人。

3.薪資總額與薪資水準條件

(1)當年度（不含適用加成減除之員工薪資金額）整體薪資給付總額，必須高於前一年度整體薪資給付總額。

(2)新增僱用的基層員工，其薪資不得低於當年度由主管機關公告之法定最低工資。

二、增僱員工

企業增僱 24歲以下及增僱 65歲以上的員工，且薪資符合基層員工定義，全年薪資費用得以200%減除。白話來說，也就是僱用年輕基層員工及高齡基層員工的第一年，每花100元在薪資上，政府加碼提供20元的營利事業所得稅抵稅權。

舉例說明：

A 公司符合中小企業認定標準，今年度新聘 2 位本國籍員工（皆為23歲，符合24歲以下條件）。薪資月薪 35,000元（符合月經常性薪資63,000元以下的基層員工定義）。

稅負效益分析：以20%營所稅稅率計算

A公司雖然實際支出84萬元薪資，但在報稅時可以「虛擬」多扣除84 萬元的所得額。相當於政府額外提供16.8萬元的資金，提升了資金運用的效率。換言之，每支付 100 元薪資，政府額外提供20元的抵稅權。

三、員工加薪

企業為基層員工加薪，加薪費用得以175%減除。也就是說，企業為基層員工加薪，當年度調薪部分，每調薪100元，政府提供15元的抵稅權（=75%×20%）。

舉例說明：

B 公司為穩定經營，決定幫內部基層員工調薪。

w 加薪對象：針對公司內10位本國籍基層員工調薪（月薪皆低於 63,000 元）。

w 加薪幅度：每人每月調升2,000元(非因法定最低工資調整，而是公司主動加薪)。

w 加薪期間：全年12個月。

稅負效益分析：以20%營所稅稅率計算

B 公司為員工加薪支出的24萬元，在報稅時可當作42萬元費用減除。相當於政府透過稅收優惠，補貼了3.6萬元。換算下來，企業每加薪100元，政府提供15元的抵稅權。

四、結語及重點提醒

依據中小企業發展條例相關薪資抵稅的規定彙整如下：

另外要提醒的是

1.不得重複計算：如果是因為「增僱」新員工所增加的薪資（已適用 200% 優惠），就不能再重複拿來申請「加薪」的 175% 優惠。

2.基層員工定義：必須留意月平均經常性薪資需在63,000元以下。

由於向稅捐稽徵機關申請相關薪資抵稅，需要企業提供當年及前一年度的員工薪資資料、勞保投保等細節資料，建議企業的人事單位與財務單位等一起協力申請這一項租稅優惠。

企業如果對抵稅優惠政策想了解更多，本事務所可以提供幫助釐清租稅優惠要件適用與否、計算節稅數額、準備相關申請資料、與國稅局後續溝通事項等一系列服務，協助企業妥善運用租稅優惠，合法降低租稅負擔。

註：參考法令

1.中小企業發展條例第36-2條

2.中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法