每逢發放薪資或年度申報扣繳時，會計與人資(HR)夥伴最常面臨的挑戰，就是如何準確判定繁雜的津貼與獎金是否需要課稅。實務上，許多公司因不熟悉法令，常誤將「免稅薪資」併入「應稅薪資」計算，導致員工的扣繳憑單金額虛增、負擔不必要的稅款，更可能引發勞資間的誤會。

理解所得稅法中「應稅」與「免稅」的界線，是企業薪資管理的核心，透過合理的薪資結構規劃，能在合乎法規的前提下，為員工爭取最大的節稅空間 。

一、核心觀念：薪資所得的範圍

依據《所得稅法》第14條規定，薪資所得是指在職務上或工作上取得之各種薪資收入。不論發放名目為何，舉凡薪金、工資、津貼、獎金、紅利及各種補助費，原則上皆歸類為「薪資所得」。然而，法令中存在「應稅」與「免稅」的區別，會計人員必須預先掌握免稅項目，以免年底扣繳時產生混亂。

二、常見的薪資所得中的免稅項目

(一)加班費：把握「時數上限」與「假日」關鍵

1.免稅的加班時數：國稅局依勞動基準法的規定，作為免稅認定依據。

依據勞動基準法第32條第2項，勞工延長工作時間一個月不得超過46小時，但經工會同意或勞資會議同意後，一個月不得超過54小時，每三個月不得超過138小時。

換言之，每月加班總時數在 46小時以內的部分免徵所得稅，若經勞資會議同意延長，上限可達 54小時，符合規定之時數皆免稅，超出部分則須計入應稅薪資。

2.假日加班：於國定假日及例假日因天災、事變或突發事件出勤，符合勞基法標準每日8小時內，不計入前述46小時限額內，且可以免稅。(勞動基準法第39、40條) (財政部74年5月29日台財稅第16713號函)

3.特休未休工資：性質視同「假日加班」，每日8小時內免稅。

4.避免「定額」給付：若採取每月固定金額發放加班費，而不論實際加班時數，國稅局將視為「津貼」，全額列入應稅所得。

(二)伙食費：每人每月3,000元的節稅空間

1.伙食費（含誤餐費）是企業最常運用的免稅項目。目前免稅限額為每人每月規定3,000元。

2.規劃建議：公司可微調薪資結構，拆分出3,000元作為伙食津貼，直接降低員工年度應稅所得總額。

(三)差旅費、日支費與自提勞退金

1.差旅費：因公出差之交通、住宿及日支費，在《營利事業所得稅查核準則》第74條規定限額內免稅。

2.自提勞退：員工於薪資 6%範圍內自願提繳的退休金，免列入當年度薪資所得課稅。

(四)員工旅遊與健康檢查

1.員工旅遊：舉辦「全體員工」皆可參加的旅遊，免視為員工所得。若僅限特定員工參加或發放「定額現金補貼」，則屬應稅所得。公司應保留公告、行程表與憑證以備查核。

2.健康檢查：雇主負擔的「定期健檢」費，若符合《職業安全衛生法》規定頻率(如40歲以上3年一次) 及檢查項目，屬免稅所得。但「新進體檢」或超出法規頻率及項目的檢查費，則視為薪資補助，需列入應稅。

三、免稅項目是否需納入勞保、健保、勞退投保計算？

依據《勞基法》對工資的定義，部分稅務免稅科目仍需納入勞、健、退投保薪資計算：

四、辦理扣繳時，如何申報員工薪資所得？

(一)第一階段：判斷對象的身分（居住者 vs 非居住者）

判斷是否需要扣繳的第一步，是區分薪資發放對象為「居住者」還是「非居住者」，兩者的扣繳規範完全不同。

1.非居住者：

(1)扣繳比例：以基本工資的1.5倍作為分界點。以115年為例，基本工資為29,500元，其1.5倍為44,250元。

(2)低於或等於1.5倍，扣繳率為 6%；超過1.5倍，則需扣繳 18%。

(3)申報時限：非居住者的扣繳作業必須在發薪後的10天內完成扣取稅款、繳納國庫並向國稅局申報。

2.居住者：進入第二階段判斷。

(二)第二階段：選擇扣繳路徑（針對居住者）

針對居住者員工，主要看其是否填寫「免稅額申報表」（俗稱扶養親屬表）。

1.已填寫「免稅額申報表」：查表法

此表包含員工本人、配偶及扶養親屬的資料，配偶及扶養人數越多，扣繳起扣點就越高。以財政部公布的「115年度薪資所得扣繳稅額表」來看，單身無受扶養親屬，扣繳起扣點為90,501元。

2.未填寫「免稅額申報表」：固定比例法

若員工未填表，則統一依照「各類所得扣繳率標準」進行扣繳。

(1)計算方式：按薪資總額固定扣繳 5%。

(2)起扣點：發薪金額達到 40,001元以上才需要開始扣繳。

(三)常見扣繳問題

Q1：免稅薪資項目是否要納入扣繳計算？

A1：不需要。扣繳的基礎是「應稅薪資」，即記載於扣繳憑單上的金額。

Q2：勞健保自付額扣除後未達扣繳起扣點，是否仍要扣繳？

A2：需要。扣繳判斷是基於「應稅薪資總額」，而非「實領金額」。

代扣勞健保費僅是代收代付性質，不影響薪資所得額的認定。

Q3：未達扣繳標準可以主動要求扣繳嗎？

A3：可以。員工可申請固定預扣5%，有助於分散次年報稅季的稅負壓力。

結語

正確的薪資申報不僅是會計帳務的準確性問題，更是企業對員工福祉的具體承諾。從加班費的控管、伙食費微調，到扣繳率判斷，每一個細節都環環相扣。

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本文依據現行《勞動基準法》及主管機關公告之規定撰寫，僅供參考。相關法令如有修正，請以最新公布之內容為準。