每年 11 月至隔年 1 月，是企業財會部門最忙碌的時期，尤其 1月的所得扣繳申報作業，是企業是否符合稅法規定的關鍵環節。許多負責人員對扣繳作業不夠熟悉，容易導致疏漏，甚至產生不必要的罰款。本文將深入淺出地解析扣繳制度，協助企業負責人員掌握核心規範與實務要點，確保申報作業符合法令規定。

一、什麼是扣繳？「幫別人先繳稅」的概念

所謂扣繳(Withholding Tax)，是指當所得達到法律規定的起扣點時，由公司(扣繳義務人)按照規定的扣繳率，預先從給付給所得人的款項中扣除一部分稅款，並將其交給國庫。

不少人以為扣繳是公司額外多付的稅，正確的是「幫別人先繳應納稅款」。也就是說，扣繳稅款並非公司的額外支出，而是代所得人預繳稅款。但由於扣繳義務人是公司，若發生少扣或漏扣的情況，受罰的對象是公司。

二、扣繳第一步：判定「所得人身份」

在進行扣繳作業前，第一步是釐清所得人的身份，因為不同身份的扣繳方式、扣繳率與範圍存在顯著差異。

1.居住者（境內居住之個人）

符合以下條件之一者視為「居住者」：

• 在中華民國境內有戶籍，且在一個課稅年度內居住合計滿31天，或居住在1天以上未滿31天，但其生活及經濟重心在中華民國境內(例如享有勞健保、配偶或未成年子女居住在中華民國境內等)。

• 雖無戶籍，但在境內居留合計滿183天以上者。

2.非居住者

不屬於上述「居住者」條件，則歸類非居住者。

三、薪資所得：最常見的扣繳項目

薪資所得是指在職務上或工作上取得的各種收入，包括薪金、津貼、獎金、紅利、補助費等。只要是因提供勞務而獲得的報酬，無論是正職員工、兼職或工讀生，皆屬此類。

(一)居住者的薪資扣繳

針對境內居住者，公司可採行以下兩種方式擇一扣繳：

1.查表扣稅：根據財政部公布的「薪資所得扣繳稅額表」，依據所得人的薪資總額及扶養親屬人數來對照扣稅額。目前實務上，若薪資未超過90,501元(115年度標準)，原則上不會被預先扣繳稅款。

2.固定比率扣繳：直接按薪資總額的 5% 扣繳。

(二)非居住者的薪資扣繳

非居住者的扣繳率則視薪資金額與基本工資的倍數關係而定：

• 高薪資者：若薪資高於基本工資的1.5倍，按全月給付總額的 18% 扣繳。

• 低薪資者：若薪資低於或等於基本工資的1.5倍，則按 6% 扣繳。

(註：115年基本工資為29,500元)。

四、薪資以外的主要扣繳項目

(一)執行業務所得

這類所得針對具特殊專長的專業人士（如律師、會計師、表演者、講師…等）。

執行業務者如果是境內居住的個人，扣繳義務人應按給付報酬扣繳10%；非境內居住者，則按給付額扣繳20%。

小提醒：給付境內居住的個人，若金額超過2萬元，另要代扣二代健保補充保費。

(二)租金所得

公司向「個人房東」租賃房屋作為辦公室或宿舍時，每月租金超過2萬元，公司必須扣除10%的稅款，將剩餘的90%付給房東。但若房東是公司行號，則公司直接憑發票入帳，無需辦理扣繳。

小提醒：給付「個人房東」，金額超過2萬元，也要代扣二代健保補充保費。

(三)營利所得

通常指公司分配股利或獨資、合夥事業分配盈餘。

·    居住者（個人或境內營利事業）：免扣繳。

·    非居住者（個人或境外營利事業）：按 21% 扣繳。

(四)中獎獎金

公司尾牙、春酒聚餐時舉辦的抽獎活動，所抽中的獎金和獎品，都屬於《所得稅法》第14條所規定的「因競技、競賽及機會中獎之獎金或給與」的範圍，需要辦理申報及扣繳。

1.給付對象是境內居住的個人，扣繳率10%。

2.給付對象是非我國境內居住的個人，扣繳率20%。

3.抽到的獎項是「實體獎品」如3C用品、家電、汽機車等大獎，也需要依照上述扣繳率辦理，但要特別注意的是，依據獎品購置來源不同，認定給付金額亦有不同。

(五)其他所得

1.員工在端午、中秋或春節所收到的獎金或禮品若是由職工福利委員會發給，屬於「其他所得」的範圍，不論員工為居住者或非居住者，給付時均不必扣繳稅款，但仍然需要向國稅申報並填發「免扣繳憑單」，以供員工憑以申報納稅。

 2.企業捐贈

營利事業捐贈給公益慈善團體時，可免扣繳稅款，但仍然需要向國稅申報並填發「免扣繳憑單」，申報的所得類別為「受贈所得」。

小提醒：加入會員、社員所繳交的年費、入會費等性質的款項，性質不屬於捐贈。

(六)員工健康檢查

企業提供員工健康檢查的補助，是落實ESG與員工關懷的重要措施。但該健檢費用若是直接支付給醫療機構，就須留意是否有扣繳問題！

依是否要扣繳申報，可分三類情況：

情況1：給付予公立醫院之醫療費用，屬各級政府機關之各種所得，免予扣繳及申報。

情況2：給付財團/社團法人醫院之醫療費用，屬所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，可免予扣繳，但要向國稅申報並填發「免扣繳憑單」，所得類別為其他所得。

情境3：給付一般醫療院所之醫療費用，屬所得稅法第11條第1項所稱之執行業務者，於給付時依10%扣繳率扣繳稅款，所得類別為執行業務所得。

另外，要注意的是若員工先墊付健檢費用，再檢具單據核銷，且健檢次數及項目已超出《職業安全衛生法》規定者，性質是勞工職務上取得之補助費，屬於員工的薪資所得，列入員工當年度薪資所得辦理扣繳申報。

五、免扣繳與小額免扣繳規定

並非所有的所得項目都必須扣繳。例如《所得稅法》第4條的免稅所得項目，由於屬於免稅所得就不需要辦理扣繳申報。

另外，依據《各類所得扣繳率標準》第13條規定，每次應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元者(即給付金額超過20,000元)，免予扣繳。若對同一納稅義務人全年給付金額不超過新臺幣1,000元者，得免開立扣繳憑單。

六、扣繳實務流程：四字口訣「扣、繳、報、送」

為了確保扣繳作業無誤，國稅局整理簡易的四步驟口訣：

1.扣（付款當下）：在支付款項給對象前，先計算並扣除應扣繳的稅額，僅將餘額交付給對方。

2.繳（期限內繳納）：扣繳義務人需在次月10日前，填寫扣繳稅額繳款書，向國庫繳納。特別注意：若所得人為「非居住者」，必須在給付後10日內完成繳納與申報，不可等隔月。

3.報（隔年一月）：在每年的一月份，公司需將整年度的扣繳資料，填寫扣繳憑單及申報書向稽徵機關辦理申報。

4.送（隔年二月前）：在2月10日以前，將扣繳憑單提供給所得人（個人所得人原則上可免發，但若對方要求仍需提供）。

以上四個動作缺一不可，少一步驟依所得稅法第114條規定，有相應的罰則。

七、結語：合規經營，從理解扣繳開始

扣繳制度不僅是國家的穩定財源，也便於政府掌握課稅資料。對於企業而言，落實扣繳不只是會計程序，更是法律義務。漏報、短報或逾期申報扣繳稅款，不僅可能導致利息支出，更可能面臨政府的罰鍰。

透過理解「扣、繳、報、送」的程序，建立標準化申報流程，企業便能在遵循法律規範的同時，也能協助員工與合作夥伴更從容地因應每年的報稅季節。