隨著網路創作商業模式發展成熟，財政部已於 114 年底完備數位經濟課稅的最後一塊拼圖。繼 9 月發布《個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範》後，財政部於 12 月 23 日接續發布《個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範》，明確定義個人網紅的所得類別與境內來源所得之判定標準。

一、網紅身份與所得類別定義

本規範所指之「網紅」，係指個人於社群媒體、影音平臺或線上媒體發表創作或分享資訊者。

·  所得性質歸屬：網紅自平臺取得之廣告分潤、付費訂閱分潤、直播收益分成、觀眾打賞等收入，屬於所得稅法第14條的執行業務所得（表演人）。

·  身分判定標準：區分「境內網紅」與「境外網紅」，其判斷依據包含住所居所、電子設備安裝地、手機門號國碼（886）、IP 位址及銀行帳戶等指標。

境內網紅指在我國境內有住所或居所、所使用的電子設備安裝地在境內、手機門號國碼為886、或根據IP位址、銀行帳戶等判斷為我國境內之自然人。不符合前述規定者，則為境外網紅。

二、所得稅課稅核心：境內利潤貢獻程度

網紅收入是否需在臺灣繳稅，關鍵在於該收入是否判定為「中華民國來源所得」。計算公式如下：

我國來源網紅收入 = 網紅收入 × 境內利潤貢獻程度。

根據創作者、平臺、觀眾的分布位置，境內利潤貢獻程度判定如下表：

註：「境內利潤貢獻程度」比例，主要依觀眾來源判定，詳細規定見《個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範》四、我國來源收入認定原則。

三、案例說明

1.境內網紅案例

假設一位境內網紅總收入為 10 萬元：

• 情境 A（透過境內平臺）：無論觀眾在哪，境內貢獻度 100%，我國來源收入為 10 萬元。

w  扣繳：境內平臺應按10% 扣繳率，扣繳稅款 1 萬元。

w  申報：若無帳簿憑證核實成本，按45%費用率計算，所得額為 5.5 萬元 [=10萬 × (1-45%)]，計入個人綜所稅結算申報。

• 情境 B（透過境外平臺）：假設 8 萬元來自境內觀眾（貢獻度 100%），2 萬元來自境外觀眾（貢獻度 50%）。

w我國來源收入計算：(8萬 × 100%) + (2萬 × 50%) = 9 萬元。

w扣繳：境外平臺應按10%扣繳率，扣繳稅款 0.9萬元。

境外平臺在中華民國境外無固定營業場所者，依營業稅法第28-1條規定，應自行或委託中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為其報稅之代理人，向主管稽徵機關申請稅籍登記。

w申報：9 萬元按45%費用率計算我國來源所得額4.95萬元，計入個人綜所稅結算申報；剩餘 1 萬元非我國來源收入屬海外所得，以45%費用率計算的海外所得0.55萬元，計入個人基本稅額（最低稅負制）申報。

2.境外網紅案例

假設一位境外網紅總收入為 10 萬元：

• 情境 A（透過境內平臺）：境內貢獻度一律為 50%，我國來源收入為 5 萬元。

w  扣繳：由境內平臺按 20% 扣繳率，扣繳稅款1萬元後即完稅，無須自行申報。

• 情境 B（透過境外平臺）：僅需就來自「境內觀眾」的部分課稅。假設 2 萬元來自境內觀眾，其餘來自境外。

w  我國來源收入計算：2萬 × 50% = 1 萬元。

w  扣繳：境外平臺按 20% 扣繳率，扣繳稅款 0.2萬元後即完稅，無須自行申報。

四、申報實務與成本認定

在辦理所得稅申報時，納稅義務人需注意以下細節：

1.費用率認定：若網紅無法提供帳簿憑證核實認定成本，可按財政部目前頒布的執行業務者費用標準（表演人）45% 計算所得。

2.核實申請：若可提供帳簿憑證核實認定成本費用者，得向稽徵機關申請核實認定。

3.平臺扣繳義務：

w  境內網紅：由平臺按 10% 扣繳率扣繳，網紅再併入個人綜所稅結算申報。

w  境外網紅：由平臺按 20% 扣繳率扣繳後即完稅

4.海外所得注意：境內網紅若有來自境外觀眾之收入（情況 3），其 50% 雖非我國來源收入，但仍屬「海外所得」，需計入個人基本稅額（最低稅負制）申報。

提醒與結語

特別提醒，若網紅已具備固定營業場所、聘僱人員或營業額達營業稅起徵點（銷售貨物 10 萬、勞務 5 萬），則應登記為「營業人」，其所得應比照營利事業方式課稅，不適用上述個人規範。

稅務機關正透過「數位橋樑」的概念，劃分創作者的網路經濟在境內的貢獻程度。網紅創作者應及早檢視自身的收入組成與上傳平臺的分成比例，以落實正確稅務申報。

另外，財政部也訂定 115 年 6 月 30 日以前為輔導宣導期。如果您對相關規範仍有疑問，有關個人稅務申報諮詢，或需要協助設立行號、公司帳務處理及稅務申報，本事務所提供全方位的專業諮詢服務，協助您平穩過渡至數位稅務新時代 。